Роялти и страховые взносы

Роялти (выплаты по лицензионным договорам) и страховые взносы в 2018 году

Динамика развития пенсионного страхового законодательства в РФ, таково, что, в отличие от норм, ранее регулировавших отмененный ЕСН, законодательством о страховых взносах более подробно регламентирован порядок обложения взносами вознаграждений по авторским договорам. В первую очередь в Федеральном законе о страховых взносах от 24.07.2009 №212-ФЗ (который с 2017 года утратил силу) перечислены виды авторских договоров. Это:

• договор авторского заказа;
• договор об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства;
• издательский лицензионный договор;
• Когда необходима помощь
• лицензионный договор о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы являются патентными правами (п. 1 ст. 1345 ГК РФ). В связи с ними могут заключаться, к примеру, такие договоры, как договор об отчуждении исключительного права на изобретение (полезную модель, промышленный образец), договор об отчуждении патента и пр. В целом, такие договоры также носят авторский характер, заключаются в форме гражданско-правовых отношений и отличаются от иных авторских договоров только предметом авторства.

В Законе о страховых взносах в отношении выплат, связанных с договорами по патентным отношениям, отдельных упоминаний или указаний нет. Зато наблюдается некоторое несоответствие между нормами Закона о страховых взносах от 24.07.2009 №212-ФЗ. Оно выражается в том, что при перечислении объектов обложения выплаты, связанные с договорами по патентным отношениям, не перечислены совсем (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Не перечислены договоры по патентным отношениям и в норме, регулирующей невключение в базу выплат и вознаграждений, производимых в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ).

Таким образом, можно сделать вывод, что в соответствии с приведенными нормами, выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права на изобретение (открытие, промышленный образец), не подлежат обложению страховыми взносами в полной сумме.

Одновременно с этим в ч. 7 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ для открытий, изобретений и создания промышленных образцов закреплен норматив затрат - 30 процентов от суммы начисленного дохода, который можно учесть в качестве вычета при обложении страховыми взносами, если расходы не могут быть подтверждены документально. Такая норма свидетельствует о том, что оставшиеся 70 процентов должны облагаться страховыми взносами. Данная коллизия до сих пор не комментируется соответствующими органами.

Специалисты Пенсионного фонда РФ в опубликованном Письме от 23.09.2010 №30-21/10057 «Об исчислении страховых взносов с выплат сотруднику предприятия - автору изобретения» данный вопрос также не затронули. Они отметили, что если работник предприятия является автором служебного изобретения и патентообладателем, то вознаграждение по отдельному гражданско-правовому договору, полученное за это изобретение, страховыми взносами не облагается. Специалисты пенсионного фонда аргументировали свою позицию нормами ч. 1 и 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ.

Дальнейшая «миграция» норм закона от 24.07.2009 №212-ФЗ в главу 34 НК РФ, также не добавляет понятности в порядок обложения страховыми взносами выплат по договорам, связанным с пользованием патентными правами, их правообладателями.

В действующей с 01.01.2017г. пп.3 п.1 ст.420 НК РФ выплаты по лицензионному договору, не поименованы, что позволяет предположить, что, как и в ранее действующих нормативных актах, отношения в рамках таких договоров не подлежат обложению страховыми взносами.

Очевидно также, что, в перечислении, выплат, не являющихся объектами обложения страховыми взносами (п.4 ст.420 НК РФ), предполагается более широкий перечень договоров по передаче имущественных прав, которые могут быть заключены между сторонами (одной из которых является физическое лицо) и которые при этом, не будут являться объектом обложения страховыми взносами.

В качестве аргументов, подтверждающих позицию, о том, что выплаты по лицензионному договору не подлежат обложению страховыми взносами можно использовать следующие:

• На основании п. 1 ст. 1225 ГК РФ изобретения не относятся к произведениям науки, литературы и искусства, а являются отдельно выделенными результатами интеллектуальной деятельности. Исходя из положений ст. 1226 ГК РФ исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности является имущественным правом.

Учитывая изложенное, вознаграждение, выплачиваемое организацией физическому лицу, в том числе являющемуся работником, по договору отчуждения исключительного права на изобретение, не облагается страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

• Применение подхода, изложенных в разъяснениях к существующему до введения в действие главы 34 НК РФ закону «О страховых взносах в Пенсионный фонд…» №212-ФЗ от 24.07.2009г.:

Мнение Минздравсоцразвития РФ изложенное в Приказе от 26.02.2010 №112н, зарегистрированный в Минюсте РФ 29.04.2010 за №17052 и опубликованный в «Российской газете», 07.05.2010, №98, действующий с 18.05.2010:

Уплата страховых взносов с указанных вознаграждений осуществляется плательщиками страховых взносов (страхователями) на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование соответствующих категорий застрахованных лиц.

В соответствии со ст.7 Федерального закона от 15.12.2001 №167-ФЗ, застрахованными лицами в этом случае являются лица, работающие по авторскому и лицензионному договору, а в соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 28.06.1991 №1499-1 - работающее население.

Таким образом, уплата страховых взносов с вознаграждений по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства осуществляется в целях обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования физических лиц (застрахованных лиц), получающих вознаграждение за выполнение работы (работающих) по указанным договорам.

В соответствии со ст.1257 ГК РФ автором произведения науки, литературы или искусства признается гражданин, творческим трудом которого оно создано и у которого в соответствии с п.3 ст.1228 ГК РФ первоначально возникает исключительное право на результат его творческого труда.

Таким образом, в объект обложения страховыми взносами в соответствии с положениями части 1 ст.7 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, взаимосвязанными с приведенными положениями федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования и Гражданского кодекса Российской Федерации, должны включаться выплаты и иные вознаграждения только по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, стороной которых является автор.

Исключительное право автора на результат его творческого труда может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом (в том числе в порядке универсального правопреемства (наследование, реорганизация юридического лица) и при обращении взыскания на имущество правообладателя) (статья 1241 Гражданского кодекса Российской Федерации). Однако выплаты в пользу правообладателей, не являющихся авторами - наследников авторов, иных физических лиц, которые приобрели у автора исключительное право на произведение либо право использования произведения по лицензионному договору, не подлежат включению в объект обложения страховыми взносами, поскольку указанные физические лица не являются застрахованными лицами, в пользу которых уплачиваются страховые взносы.

Мнение ПФР, изложенное в письме от 23.09.2010 N 30-21/10057 ПФР (относительно служебного изобретения)

указывает, что вознаграждение, выплачиваемое работодателем работнику как автору служебного изобретения, служебной полезной модели или служебного промышленного образца по отдельному гражданско-правовому договору, не подлежит обложению страховыми взносами на основании части первой и третьей статьи 7 Закона №212-ФЗ.